2018 年注会会计必须攻克的易错题
2018 年注会会计必须攻克的易错题 一、单项选择题 1. 下列做法中，不符合会计实质重于形式要求的是（ ）。 A. 企业对售后租回固定资产收入的确认 B. 企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算 C. 固定资产按期计提折旧 D. 关联方关系的确定 【正确答案】 C 【答案解析】 实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。一般运用实质重于形式要求的有：融资租赁的会计处理、关联方交易关系的确认、售后回购等。选项 C 属于正常的账务处理，并不体现实质重于形式。 2. A 公司适用的所得税税率为 25%。有关房屋对外出租资料如下：A 公司于 2013 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 4 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为 600 万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A 公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在 2013 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元。2013 年税前会计利润为 1000 万元。该项投资性房地产在 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 850 万元。2014 年税前会计利润为 1000 万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业 2013 年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额假定不存在其他差异。下列有关 2014 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是（ ）。A. 2014 年末“递延所得税负债”发生额为－3.125 万元 B. 2014 年递延所得税费用为 3.125 万元 C. 2014 年应交所得税为 253.125 万元 D. 2014 年所得税费用为 250 万元 【正确答案】 B 第 1页2018 年注册会计师考试辅导 会计 【答案解析】 2014 年末投资性房地产账面价值＝850（万元）；计税基础＝750－750÷20 ×6＝525（万元）；应纳税暂时性差异余额＝850－525＝325（万元）；2014 年末“递延所得税负债”余额＝325×25%＝81.25（万元）；2014 年末“递延所得税负债”发生额＝81.25 －84.375＝－3.125（万元），为递延所得税收益，所以选项 B 错误；2014 年应交所得税＝（1000＋50－750÷20）×25%＝253.125（万元）；或： ［1000－（325－337.5）］×25% ＝253.125（万元）；2014 年所得税费用＝253.125－3.125＝250（万元）。 3. A 公司共有 2000 名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 10 个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2013 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪病假为 4 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A 公司预计 2014 年有 1900 名 职工将享受不超过 10 天的带薪病假，剩余 100 名职工每人将平均享受 13 天病假，假定这 100 名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为 600 元。假定 2014 年 12 月 31 日，上述 100 名部门经理中有 80 名享受了 13 天病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有 20 名只享受了 10 天病假， A 公司 2014 年因 20 名只享受了 10 天病假累积带薪缺勤应冲减管理费用的金额是（ ）。 A. 180000 元 B. 144000 元 C. 36000 元 D. 0 【正确答案】 C 【答案解析】 2013 年 12 月 31 日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于 300 天（100×3 天）的病假工资 180000（300×600）元，并做如下账务处理： 借：管理费用 180000 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 180000 2014 年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过 1 年未使用的权利将作废。 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（80 人×3 天×600） 144000 第 2页
2018 年注册会计师考试辅导 会计 贷：银行存款 144000 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（20 人×3 天×600） 36000 贷：管理费用36000 4. 下列关于最佳估计数的说法中正确的是（ ）。 A. 企业所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 B. 企业所需支出存在一个连续范围但是该范围内各种结果发生的可能性不相同时，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 C. 企业或有事项涉及单个项目的，最佳估计数应该按照各种可能结果及相关概率计算确定 D. 企业产品质量保证费用有三种可能，即较大质量问题、较小质量问题、无质量问题，最佳估计数应当按照各种情况最有可能发生的支出金额确定【正确答案】 A 【答案解析】 企业所需支出不存在一个连续范围或虽然存在一个连续范围，但该范围内各 种结果发生的可能性不相同，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额 确定；如果或有事项涉及多个事项，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。因 此，选项 BCD 不正确。 5. 已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是（ ）。 A. 初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值 B. 不存在相关递延收益的，直接计入资本公积 C. 存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积 D. 不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润 【正确答案】 A 【答案解析】 已确认的政府补助需要退回的，应当分别下列情况处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值； （2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。 6. 下列各方，构成 A 公司关联方的是（ ）。 A. 其母公司甲公司的董事长 B. 与 A 公司共同投资设立 B 合营企业的合营方乙公司 C. 为 A 公司的子公司长期代销商品的丙商场 第 3页
2018 年注册会计师考试辅导 会计 D. 与 A 公司共同设立一项共同经营的丁公司【正确答案】 A 【答案解析】 选项 B，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，不构成关联方关系；选项 C，与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的代理商、经销商之间，不构成关联方关系；选项 D，丁公司只是与 A 公司共同设立一项共同经营，二者属于合营方，但是无其他因素影响，因此 A 公司与丁公司不构成关联方关系。 7. 20×3 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 600 万元取得乙公司 60%的股权，实现非同一控制下企业合并，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 1 100 万元，账面价值为 1 000 万元，差额由一项存货评估增值产生。在投资当年，该批存货全部实现对外销售。20×3 年 4 月 1 日至 20×3 年末，乙公司实现净利润 500 万元，未分配现金股利，实现其他综合收益 100 万元（均可在满足条件时重分类进损益）。20×4 年上半年，乙公司实现净利润 400 万元，无其他权益变动。20×4 年 6 月 30 日，甲公司将其持有的乙公司 50%的股权对外出售，取得银行存款 700 万元，剩余股权不再具有控制、共同控制或重大影响，甲公司改按其他权益工具投资核算。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 140 万元。下列关于甲公司处置该股权相关处理的说法中，错误的是（ ）。 A. 个别报表中甲公司应确认损益 240 万元 B. 合并报表应确认处置损益－300 万元 C. 个别报表剩余股权的账面价值为 100 万元 D. 合并报表中剩余股权应按 140 万元计量【正确答案】 C 【答案解析】 本题考查知识点：丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。 丧失控制权改按金融资产核算，个别报表中剩余股权应按照公允价值计量，个别报表中应确认损益＝700＋140－600＝240（万元）；合并报表应确认的处置损益＝（700＋140）－ ＋（500－100）＋100＋400]×60%＋100×60%＝－300（万元）。个别报表中剩余股权应按照公允价值 140 万元计量，选项 C 错误。 8. 下列关于重新计算每股收益的表述中，错误的是（ ）。 A. 重新计算是因为相关事项既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，意味着同样的损益由扩大或者缩小的股份规模来享有 B. 资产负债表日后期间派发股票股利的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益 第 4页
2018 年注册会计师考试辅导 会计 C. 企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，也应按照配股原则，考虑送股因素，进行重新计算 D. 企业对以前年度损益进行追溯调整的，应当重新计算各列报期间的每股收益【正确答案】 C 【答案解析】 企业向特定对象以低于市价发行股票的，往往是企业处于某种战略考虑或其 他动机，或者特定对象除认购股份以外还需以其他形式予以补偿，因此可以视为不存在送股 因素，视同发行新股处理，不考虑送股因素。派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股 等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额，这 既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，即意味着同样的损益现 在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担。因此，为了保持会计指标的前后期可比性， 企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。选 项 D 说的是另外的情况，也就是以前年度的损益进行了调整，也是需要重新计算的。 9. 关于以摊余成本计量的金融资产的重分类，下列表述中不正确的是（ ）。 A. 以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量 B. 以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益 C. 以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量 D. 以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，原账面价值和公允价值之间的差额计入当期损益【正确答案】 D 【答案解析】 选项 D，以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。 10. 某科研所实行国库集中收付制度，2×17 年 1 月 1 日根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请财政授权支付用款额度 100 万元，3 月 6 日，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了 100 万元用款额度。3 月 10 日，收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》。3 月 20 日，购入不需要安装的科研设备一台，实际成本为 60 万元。下列关于该科研所会计处理表述中，不正确的是（ ）。 A. 3 月 10 日确认零余额账户用款额度 100 万元 第 5页
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