2018 年注会会计冲刺必做主观题
2018 年注会会计冲刺必做主观题 一、计算分析题 1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 20×7 年年末在对其 20×7 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 （1）1 月 8 日，董事会决定自 20×7 年 1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 20×6 年 1 月 20 日投入使用并对外出租，入账时初始成本为 1 940 万元，公允价值为 2 400 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法按年计提折旧；20×7 年 1 月 1 日该建筑物的公允价值为 2 500 万元。 甲公司 20×7 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产——成本 1 940 ——公允价值变动 560 投资性房地产累计折旧 88 贷：投资性房地产 1 940 其他综合收益 648 （2）经董事会批准，甲公司 20×7 年 9 月 20 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 5 200 万元，乙公司应于 20×8 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 20×8 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系 20×2 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9 800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 20×7 年 9 月 30日签订销售合同时未计提减值准备。20×7 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 （3）20×7 年 6 月 30 日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为 3 年，自承租日起每半年支付租金 22.5 万元，租赁合同规定年利率为 14%。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价 0.15 万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1 万元，以银行 第 1页
018 年注册会计师考试辅导 会计 存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 105 万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为 107.35 万元。20×7 年 12 月 31 日，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 22.5 贷：银行存款 22.5 借：财务费用 7.35 贷：未确认融资费用 7.35 其他资料如下： ①（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663；（P/A，8%，6）＝4.6229；（P/F，8%，6）＝0.6302；②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响； ③各项交易均具有重要性； ④盈余公积的计提比例为 10%。 要求：根据资料（1）～（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。 【正确答案】 （1）资料（1），甲公司的会计处理不正确。（0.5 分） 理由：将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量，属于会计政策变更，应按变更日账面价值和公允价值的差额调整留存收益，不调整其他综合收益。（1 分） 更正分录为： 借：其他综合收益 648 贷：盈余公积 64.8 利润分配——未分配利润 583.2（1 分） （2）资料（2），甲公司的会计处理不正确。（0.5 分） 理由：该房产于 20×7 年 9 月 20 日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至 5 200 万元，所以 20×7 年的折旧费用＝（9 800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9 800－（9 800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7 160（万元），大于调整后的预计净残值 5 200 万元，应计提减值准备 1 960（7 160－5 200）万元。（1 分） 更正分录为： 第 2页
2018 年注册会计师考试辅导 会计 借：累计折旧 120 贷：管理费用 120（1 分）借：持有待售资产 7 160 累计折旧 2 640 贷：固定资产 9 800 借：资产减值损失 1 960 贷：持有待售资产减值准备 1 960（1 分） （3）资料（3），甲公司的会计处理不正确。（0.5 分） 理由：该设备在租赁开始日的公允价值为 105 万元，最低租赁付款额的现值为 107.35 万元，根据孰低原则，应以公允价值 105 万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此，未确认融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。（0.5分） 22.5×（P/A，R，6）＋0.15×（P/F，R，6）＝105（万元）（0.5 分）折现率等式左边计算结果： 当 R＝7%时， 现值＝107.35 当 R＝？时， 现值＝105 当 R＝8%时， 现值＝104.11 （107.35－104.11）/（107.35－105）＝（7%－8%）/（7%－R） 解得，R＝7.73%。（0.5 分） 因此，20×7 年 12 月 31 日，甲公司应分摊的未确认融资费用金额＝105×7.73%＝8.12（万元）（1 分）。 更正分录为： 借：财务费用 （8.12－7.35） 0.77 贷：未确认融资费用 0.77（1 分） (1) Information (1), accounting treatment of Company Jia is incorrect. Reason: the fact that measurement of investment real estate is switched from cost model to fair value model belongs to changes in accounting principle. The company should adjust retained earnings at the amount of difference between book value and fair market value on date of change and should not adjust other comprehensive income. Correcting journal entries are: 第 3页
2018 年注册会计师考试辅导 会计 Debit: Other comprehensive income 648 Credit: Surplus reserve 64.8 Distribution of profit – undistributed profit 583.2 (2) Information (2), accounting treatment of Company Jia is incorrect. Reason: the property satisfied the definition of available-for-sale fixed assets on September 20th, 20x7. Therefore, accrual of depreciation should be suspended at that time, estimated net salvage value should be adjusted to 5 200 (in ten thousand Yuan) at the same time. In Year 20x7, the depreciation expense＝（9 800－200）/20 ×（9/12）＝360 (in ten thousand Yuan); book value of this property till signing sales contract＝9 800－（9 800－200）/20×（9＋4×12＋9）/12＝7 160 (in ten thousand Yuan), which is greater than adjusted estimated net salvage value 5 200 (in ten thousand Yuan). Correcting entries are: Debit: Accumulated depreciation 120 Credit: General and administrative expense 120 Debit: Impairment loss on asset 1 960 Credit: Provision for fixed assets impairment 1 960 (3) Information (3), accounting treatment of Company Jia is incorrect. Reason: fair market value of this equipment at inception date of the lease is 105 (in ten thousand Yuan), present value of minimum rent payment is 107.35 (in ten thousand Yuan). Based on lower-of-cost-or-market value, the company should recognize book value of leasing asset at fair market value 105 (in ten thousand Yuan). Therefore, the company cannot use interest rate defined in lease contract as the ratio of unrecognized financing expenses. Ratio of financing expenses should be recalculated. 22.5×（P/A，R，6）＋0.15×（P/F，R，6）＝105（万元） Result of left of equation of discount rate: when R＝7%， present value＝107.35 when R＝6%， present value＝105 when R＝8%， present value＝104.11 第 4页
2018 年注册会计师考试辅导 会计 Therefore, （107.35－104.11）/（107.35－105）＝（7%－8%）/（7%－R） Obtained，R＝7.73%。 Therefore， on December 31st, 20x7, Company Jia’s apportion of unrecognized financing expenses is ＝105×7.73%＝8.12 (in ten thousand Yuan)。Correcting entries are: Debit: Financing expenses （8.12－7.35）0.77 Credit: Unrecognized financing expenses 0.77 2. A 公司为上市公司，其 20×8 年发生的对外投资业务资料如下： （1）A 公司 20×8 年 1 月 1 日购入 150 万份 B 公司于当日公开发行的 3 年期的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，实际支付价款为 16100 万元，另支付交易费用 97.3 万元，票面利率为 6%。A 公司每年年末计提利息。A 公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，除本金和利息外，不存在其他现金流量。 （2）20×8 年 4 月 1 日购入 C 公司当日发行的一笔债券，面值总额为 2000 万元，期限为 5 年，票面年利率为 6%，每年 3 月 31 日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款 1800 万元，另支付交易费用 50 万元。A 公司于每年年末及付息日计提利息。A 公司管理该金融资产的业务模式，既不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量同时也可能出售金融资产来实现其目标。 年末，该债券在二级市场上的交易价格为 2000 万元（不含利息）。 （3）20×9 年年末，由于 B 公司违反证券交易法规规定，导致其被责令停改，B 公司的信用风险增强。A 公司预计其收回 B 公司债券的现金流量低于应收取的合同现金流量，其预计现金流量的现值为 15200 万元。 （4）其他资料：（P/F，3%，3）＝0.9151；（P/A，3%，3）＝2.8286。 假定不考虑其他因素。要求： （1）根据资料（1）、（2），判断 A 公司应将其取得的债券投资划分为哪类金融资产，说明理由。 （2）根据资料（1）、（2），计算 A 公司取得债券投资的初始入账成本，并编制相关的会计分录；如果分类为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，请计算该债券投资的实际利率。 第 5页
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