注会《审计》冲刺必做主观题

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注会《审计》冲刺必做主观题

1.A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。审计工作底稿中记录的与函证相关的事项如下：

（1）甲公司 2015 年 12 月 31 日应收账款余额为 2000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为 800 万元。实施函证的 800 万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计 450 万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的 200 万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的 250 万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

（2）审计项目组对虽然收到回函但仍有疑问的，由审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

（3）项目组成员 A 注册会计师在对甲公司存放于 A 银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至 A 银行。甲公司的出纳于第二天将 A 银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给 A 注册会计师。A 注册会计师将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了“A 银行的银行存款余额没有差异”的结论。

（4）项目组成员 A 注册会计师在对应付账款余额最大的前 6 个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。（5）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。

（6）鉴于对 40%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余60%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【正确答案】

（1）不恰当。（0.5 分）获取的销售合同和发票为内部证据；/应检查能够证明交易实际发生的证据。（0.5 分）

（2）恰当。（1 分）

（3）不恰当。（0.5 分）A 注册会计师的函证方式不恰当/实施函证时，应当对发出和收回询证函保持控制/询证函应当由审计项目组成员亲自发出并收回，不应让被审计单位人员代劳。（0.5 分）

（4）不恰当。（0.5 分）项目组成员 A 注册会计师仅通过实施该函证程序不能恰当实现与应付账款完整性认定相关的审计目标。（0.5 分）

（5）不恰当。（0.5 分）对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查/应当实施进一步审计程序“检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况”，不应直接实施替代程序。（0.5 分）

（6）不恰当。（0.5 分）选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体。其余 60%的应收账款余额仍然可能存在重大错报风险。（0.5 分）

2.A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，在审计工作底稿中记录了其制定的审计计划，部分内容摘录如下：

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2018 年注册会计师考试辅导        审计

（1）只对余额大于零的银行存款账户全部进行函证。

（2）应付账款低估的风险较高，因此对大额应付账款执行函证程序。

（3）对存货盘点结果进行测试，既要从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以验证盘点记录的完整性，又要从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以验证盘点记录的准确性。

（4）对于已经全额计提坏账准备的大额应收账款不再执行函证程序。

（5）执行会计分录测试以应对舞弊风险：a.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；b.测试报告期末做出的会计分录和其他调整。

（6）针对关联方关系及其交易，要求管理层提供以下书面声明：a.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称、关联方关系及其交易；b.已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；c.所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”；d.已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

要求：

针对上述事项（1）至（6），判断是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。【正确答案】（1）不恰当。注册会计师应对零余额以及在本期内注销的账户实施函证，除非

这些账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（1 分）

（2）不恰当。函证程序针对的主要是存在认定，对于应对应付账款低估风险效果不佳。/当应付账款低估风险较高时，采用函证程序时应选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人进行函证。（1 分）（3）不恰当。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，验证的是盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，验证的是盘点记录的完整性。（1 分）

（4）不恰当，函证针对存在认定，全额计提坏账准备与计价和分摊认定相关，不能因已经全额计提坏账准备就不再执行函证程序。（1 分）

（5）不恰当。注册会计师还应当考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（1 分）

（6）恰当。（1 分）

3.甲公司为 ABC 会计师事务所的常年审计客户，2014 年 1 月继续聘请 ABC 会计师事务所审计其 2014 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。

（2）经初步了解，2014 年度甲公司及其环境发生重大变化，重大错报风险较高，注册会计师拟确定较低的重要性水平，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

（3）甲公司因关闭了某地一办事处，于 2014 年 10 月注销了该地的银行存款账户，A 注册会计师拟不再函证该银行账户。

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（4）2013 年度 ABC 会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。

（5）A 注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。

要求：

针对上述事项（1）至（5），逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

【正确答案】（1）不适当。（0.5 分）

与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。（0.7 分）

（2）不适当。（0.5 分）

重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。（0.7 分）

（3）不适当。（0.5 分）

A 注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。（0.7 分）

（4）不适当。（0.5 分）

鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。（0.7 分）

（5）不适当。（0.5 分）

穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。（0.7 分）

4.A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。甲公司收入确认政策为：国内销售业务，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；出口销售业务，在相关产品装船或装机并取得装船单、装机单时确认收入。A 注册会计师在工作底稿中记录部分内容如下：

（1）对于国内销售业务，甲公司物流部门在将产成品发运至客户后，会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员在实施销售收入截止测试时，将销售收入的入账日期与产成品发运凭证日期进行核对，未发现异常情况。

（2）在对应收账款实施函证时，对应收 X 境外公司的询证函未收到回函。审计项目组成员执行替代审计程序，从应收账款借方发生额选取样本，检查相关销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录一致，针对上述检查，未发现异常，无需实施进一步审计程序。

（3）对应收国内 W 公司的款项，询证函回函金额与甲公司账面存在 860 万元差异，经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 W 公司的回函金额已扣除其在 2014 年 12 月 31 日以电汇方式向甲公司支付的一笔 860 万元的货款。甲公司于 2015 年 1 月 15 日时收到该笔款项，并记录于 2015 年应收账款明细账中。审计项目组成员认为该项回函差异不存在错报。

（4）审计项目组抽取 M 公司进行应收账款函证，甲公司管理层告知该公司地处偏远地区，询证函不易收到，要求注册会计师不进行函证。审计项目组成员认为函证无效，实施替代审计程序。

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（5）国内大客户 N 为政府机构，处于制度要求不对外单位询证函回复，因此注册会计师决定采取替代审计程序。

（6）甲公司有一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员计算取得。由于审计项目组成员缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。

要求：

针对上述事项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【正确答案】1.事项（1）不恰当。（0.5 分）

国内销售业务是取得客户签字的收货确认单时确认收入，应将销售收入的入账日期与客户签字的收货单的日期进行核对。（0.5 分）

事项（2）不恰当。（0.5 分）

甲公司出口销售收入的确认时点为相关产品装船单或装机单，实施替代审计程序应检查装船单和装机单。（0.5 分）

事项（3）不恰当。（0.5 分）

回函差异不应仅取得被审计单位管理层的口头解释，而不对资产负债表日后是否真实收到 860 万元货款进行检查。（0.5 分）

事项（4）不恰当。（0.5 分）

管理层对注册会计师实施限制，要求不进行函证，不是函证无效的情况。应考虑管理层舞弊迹象。（0.5 分）

事项（5）恰当。（1 分）

事项（6）不恰当。（0.5 分）

审计项目组不具有能力时可以聘请专家对互换合约公允价值的计算过程进行重新计算。（0.5 分）

5.ABC 会计师事务所接受甲公司委托审计其 2013 年度财务报表，注册会计师针对审计过程中遇到的下列情况做出了相应的决策：

（1）经了解，预期甲公司内部控制运行有效，注册会计师拟利用分析程序、重新执行等程序测试控制运行的有效性。

（2）经过对甲公司及其环境的了解，注册会计师认为其内部控制值得信赖，因此拟实施的进一步审计程序的总体审计方案定为综合性方案。

（3）在审计的过程中，注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹，鉴于甲公司重大错报风险评估水平不高，注册会计师未展开进一步调查。

（4）在存货监盘结束前，注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

（5）在运用分析程序进行总体复核时，识别出了以前未识别的重大错报，注册会计师为降低审计风险、合理保证审计意见的恰当性，调高了重要性水平。要求：

根据上述事项（1）～（5），逐项指出是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【正确答案】事项（1）不恰当。分析程序不能用于控制测试。（1.2 分）

事项（2）恰当。（1.2 分）

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事项（3）不恰当。如果发现审计过程中获取的文件记录有伪造或篡改的迹象，注册会计师应当做出进一步调查，并考虑是否存在舞弊的可能性。（1.2 分）事项（4）不恰当。注册会计师不仅应获取已填用盘点表单，还应取得作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回。（1.2 分）

事项（5）不恰当。注册会计师不能通过人为调节重要性水平来降低审计风险，此时应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。（1.2 分）

6.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）通过存货监盘程序以证实存货的所有权。

（2）为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师需要与甲公司就存货监盘等问题达成一致意见。

（3）注册会计师必须要将所有权属于甲公司的所有存货全部纳入监盘范围。（4）为了使存货监盘程序顺利开展，注册会计师应提前将要抽盘的存货项目告知甲公司相关人员，以做好准备。

（5）甲公司存货中有一批货物是代乙公司保管的，注册会计师查看了双方签订的保管协议之后将这一情况记录在了审计工作底稿中。

（6）甲公司有一批散装物品，是使用桶储存的液体，注册会计师使用浸蘸、测量棒，选择样品进行化验与分析。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【正确答案】

（1）不恰当。存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。

（2）恰当。

（3）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果，并非所有权属于被审计单位的存货必须全部纳入监盘范围。

（4）不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

（5）不恰当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

（6）恰当。

7.在甲公司 2014 年度财务报表审计项目中，A 注册会计师负责货币资金的审计。在审计的过程中作出了以下处理：

（1）在对库存现金进行盘点时，注册会计师在上午上班前提前到达了被审计单位，出纳人员在场，此后又通知了会计主管人员，但会计主管因出差在外未能参加，因此注册会计师在执行完监盘后将这一情况记录在了审计工作底稿中。

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