【复习注会考试】会计稳拿 20 分系列知识点

rtrt2001

会计稳拿 20 分系列知识点

一年一度的注会考试即将来临，面对“词典”般的教科书，很多考生表示“亚历山大”！

根据多年经验，结合今年的热门考点，网校为广大考生总结了各章预计分值、易考题型

必考考点以及备考指南，为广大考生最后阶段的复习冲刺助一臂之力。请各位考生参照学习。

知识点 1：合并财务报表

【考试分值】18 分左右

【题型】客观题、主观题

【掌握程度】掌握

【题型】客观题、主观题

【掌握程度】掌握

一、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理

项目	具体内容
	净损益的调整	借：长期股权投资
		贷：投资收益（或做反向分录）
		◆调整子公司的净损益时，不需要考虑未实
		现内部交易损益（包括逆流和顺流）
	分配现金股利的调整	借：投资收益
		贷：长期股权投资
长期股权投
	其他综合收益变动的调整	借：长期股权投资
资按权益法
		贷：其他综合收益（或做相反的分录）
的调整
	除上述外其他权益变动的	借：长期股权投资
	调整	贷：资本公积（或做相反的分录）
	连续编制合并财务报表时	借：长期股权投资
		贷：未分配利润——年初
		其他综合收益
		资本公积（或做相反的分录）
合并抵销处	长期股权投资与子公司所	借：实收资本／股本
理	有者权益项目的抵销	资本公积

						其他综合收益
						盈余公积
						未分配利润——年末
						贷：长期股权投资
						少数股东权益
		投资收益与子公司利润分			借：投资收益
		配项目的抵销				少数股东损益
						未分配利润——年初
						贷：未分配利润——本年提取盈余公积
						——本年利润分配
						——年末
		二、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
对评估增／减			第一年：			以后年度：
值的调整			借：固定资产			借：固定资产
			存货等			存货等
			贷：资本公积（或编			贷：资本公积（或编制相反分录）
			制相反分录）			借：未分配利润———年初
			借：管理费用等			管理费用等
			贷：固定资产———			贷：固定资产———累计折旧等（或编
			累计折旧等			制相反分录）
			（或编制相反分录）			借：未分配利润———年初
			借：营业成本			营业成本
			贷：存货（或编制相			贷：存货（或编制相反分录）
			反分录）
长期股权投资			相关处理与同一控制下企业合并的处理相同
按权益法的调
整
			长期股权投资与子公司所			借：实收资本／ 股本
合并抵销处理
			有者权益项目的抵销			资本公积

				其他综合收益
				盈余公积
				未分配利润——年末
				商誉
				贷：长期股权投资
				少数股东权益
				营业外收入（负商誉）
	投资收益与子公司利润分	借：投资收益
	配项目的抵销			少数股东损益
				未分配利润——年初
				贷：未分配利润——本年提取盈余公积
				——本年利润分配
				——年末
	三、内部交易
（一）内部存货交易的合并抵销
			会计处理
事项
	第一年			第二年
	1.借: 营业收入（内部销售企			1.抵销期初结存的内部购入存货价值
	业的不含税收入）			中包含的未实现内部销售损益
	贷: 营业成本（倒挤）			借：未分配利润——年初
	存货（期末留存存货			贷：营业成本（假定上期期末存货
抵销期末存货	的成本×销售企业的毛利率）			已全部售出）
中包含的未实	同时			2. 借：少数股东权益
现内部销售损	2.借：少数股东权益（存货贷			贷：未分配利润——年初
益	方金额×少数股东持股比例）			（以上分录相当于将上年分录抄下来，
	贷：少数股东损益			同时将“少数股东损益”替换为“未分
	【注意】顺流无需编制此笔分			配利润——年初”）
	录,下同			3.抵销本期发生的内部存货销售收入
				和内部销售成本

		借：营业收入（本期销售企业内部销售
		收入的金额）
		贷：营业成本
		4.抵销期末结存的内部购入存货价值
		中包含的未实现内部销售损益
		借：营业成本
		贷：存货
		5.借：少数股东损益
		贷：少数股东权益
		（此笔分录为本年度实现的内部交易
		损益金额中归属于少数股东的部分）
确认递延所得	1.借:递延所得税资产［（前面	1. 期初：
税资产	抵销分录中的存货项目贷方发	借：递延所得税资产
	生额－借方发生额）×所得税	贷：未分配利润——年初
	税率］	2.
	贷：所得税费用	借：未分配利润——年初
	2.同时增加：	贷：少数股东权益
	借：少数股东损益	（以上分录相当于将上年分录抄下来，
	贷：少数股东权益（贷方	同时将“少数股东损益”替换为“未分
	所得税费用金额×少数股权比	配利润——年初”）
	例）	3. 本期确认递延所得税资产：
		借：递延所得税资产（前面抵销分录中
		的存货项目累计增减变动额×所得税
		税率－期初余额）
		贷：所得税费用
		或编制相反分录
		4. 借：少数股东损益
		贷：少数股东权益
		（前面分录中损益类项目贷方减借方

			金额之差×少数股东持股比例，若差额
			为负，则做反向分录）
（二）内部固定资产交易的合并抵消
		会计处理
事项
	第一年		第二年
抵销内部交易	一方销售固定资产给另一方作		将期初末分配利润中包含的未实现内
固定资产原价	为固定资产使用		部销售损益予以抵销，以调整期初未分
中包含的未实	借：资产处置收益		配利润
现内部销售损	贷：固定资产——原价		借：未分配利润——年初
益			贷：固定资产——原价（固定资产
	一方销售存货给另一方作为固
	定资产使用		原价中包含的未实现内部销售损益）
	借：营业收入（内部销售的售
	价）
	贷：营业成本（内部销售
	的成本）
	固定资产——原价（内部交易
	固定资产原价中包含的未实现
	内部销售损益）
抵销内部交易	借：固定资产——累计折旧（内		1. 抵销内部交易固定资产以前期间多
固定资产当期	部交易固定资产当期多计提的		计提的折旧、减值准备
多计提的折旧	折旧）		借：固定资产——累计折旧／ 固定资
	贷： 管理费用等		产减值准备
			贷：未分配利润——年初
抵销当期多计	借：固定资产——固定资产减
提的减值准备	值准备（内部购入方计提数－		2. 同时增加：
	企业集团应计提数）		借：少数股东权益
	贷：资产减值损失		贷：未分配利润——年初
	同时增加：		（以上分录相当于将上年分录抄下来，
	借：少数股东权益		同时将“少数股东损益”替换为“未分
	贷：少数股东损益		配利润——年初”）